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交易性金融资产的账务怎么处理?交易性金融资产的资产负债表怎么填写?

交易性金融资产的账务怎么处理?


交易性金融资产的资产负债表怎么填写?按照什么样的方式填写是最好的?

交易性金融资产的账务怎么处理?交易性金融资产的资产负债表怎么填写?

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财务报表之资产负债表


1.企业经营


一个企业都会从事哪些经济活动呢?企业一辈子其实只做了三件事:经营、投资和融资


经营活动:一个企业需要生产产品、销售产品、回收货款, 这些企业每天都在做的事情就叫经营活动。投资活动:企业去开展新的业务,或者设计生产新产品,出资投资新的公司,购买其他公司股权等,这就叫投资活动。融资活动:在经营和投资的过程当中,企业缺钱了到银行去借钱,或者找别人来投资自己,这就叫融资活动。


这些经济行为都是怎么发生的呢?让我们来设想一下。我现在注册了一家自己的公司。任何公司都是从一笔钱开始的,我钱可能还不够,需要找投资人出资或者找银行借钱,接着,我买了地、 盖了厂房、进口了设备、准备好了生产所需要的原材料,还招聘了工人,我开了一家工厂,并为生产做好了一切准备工作。我希望能尽快生产出产品,并把它们卖掉来赚钱。然后我就可以给银行还债、给股东分红。


可以看到,无论是什么行业的企业,无论它从事什么业务,无论它处在什么样的发展阶段,都可以把它的日常经济活动抽象成这样一个过程, 一个从现金开始,转了一圈又回到现金的过程。 这个过程周而复始、循环往复,在整个过程当中,经营、投资、融资三项活动始终在不断地交替进行。在这个过程当中,企业的三项活动 ——经营、投资、融资也在循环往复。而赚钱是这个循环过程的最根本目的,怎么知道公司是否在赚钱呢,我们需要一些能描述这些问题的财务


报表,它们就是:资产负债表、利润表和现金流量表。


2.资产负债表

3.整体认识


上边是一张完整的资产负债表。我们先总体上认识一下:


首先:这张表被分为左右两个部分:左边是资产,右边是负债和股东权益,其中股东权益又叫净资产。我们发现,总资产=总负债+股东权益,或者股东权益(净资产)=总资产-总负债。这个公式很重要,叫会计第一恒等式。


其次:从上往下看,资产分为流动资产和非流动资产,负债分为流动负债和非流动负债,也就是:总资产=总流动资产+总非流动资产,总负债=总流动负债+总非流动负债。流动和非流动怎么区分呢?流动资产:指企业可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。非流动资产:指流动资产以外的资产。流动资产与非流动资产的差异就在于是否能在一个循环周期之内就将自己完全变为现金。营业周期的意思就是企业从现金开始回到现金的一个周期


最后,我们还需要注意:资产负债表中从上往下的各个子项目,是按照它们各自转换为现金的速度来排序的。


4.流动资产


接下来我们对资产负债表每一项逐个解释:


第一项是货币资金。什么是货币资金?说白了就是钱。不管是放在银行里的钱,还是放在公司的钱,都是企业的货币资金。货币资金:包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个项目的期末余额,具有专门用途的货币资金不包括在内。


第二项是应收账款。什么是应收账款,白话叫欠条。在销售产品的时候,时常有卖掉产品却收不到钱的情况发生,可能是卖方不想失去这个客户,所以愿意承担风险,让买方延迟付款。在这种情况下,卖方便产生了一笔应收账款,买方对应的就是应付账款。


应收账款是企业跟客户发生的经济活动,客户在经济活动中又叫下游客户。应收账款:核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。


接着是其他应收款。应收账款是跟经营活动相关的,是销售产品所得,其他应收款是跟经营活动无关的,它不是销售产品所得。其他应收款:跟经营活动无关的应收款项。


接着是预付账款。在有的情况下, 比如说货品相当紧缺,类似一些限量版奢侈品等,卖方可能会要求买方预付一笔定金,甚至要求买方预付所有的货款;这样就产生了预付账款。对买方而言,这是提前支付的钱,属于买方的资产,叫预付账款,对卖方而言是一笔提前收取的钱,属于负债,叫预收账款。预付账款是企业跟供应商发生的经济活动,供应商在经济活动中又叫上游供应商。预付账款:企业按照合同规定预付的款项。


接下来我们看看存货。存货包括原材料,在成品,产成品。原材料:生产产品所需的材料和物料;在产品:正在加工,尚未完成的产品;产成品:企业已经生产完成可以作为商品对外销售的产品。存货:企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。


下一项是待摊费用。什么是待摊费用,它最初是一笔资产,但随着企业的正常运营和时间的流逝,它最终被消耗掉变成了一笔费用,这就叫待摊费用。比如预付的房租、预付的广告费用,甚至开办一家企业所需要的开办费,都是待摊费用。


5.非流动资产


长期投资包括什么呢?比如说,参股别的公司;组建子公司;又或者持有其他公司的债券……只要是长期持有的股权和债券,都算是长期投资。所以在长期投资中,既有股权性质的投资, 也有债权性质的投资。长期投资:指不满足短期投资条件的投资,即不准备在一年或长于一年的经营周期之内转变为现金的投资。长期投资按其性质分为长期股票投资、长期债券投资和其他长期投资。


固定资产是什么?设备、厂房、汽车、电脑,这些可能都是固定资产。固定资产:指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。值得注意的是,在使用的过程中,固定资产会逐渐损耗,其价值也会随着损耗逐渐降低。因此,会计在记账的时候,还需要不断描述这个损的量,即折旧。固定资产的折旧:指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧,或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。


无形资产:指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。本科目核算企业持有的无形资产成本,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。


6.资产计价


在介绍负债和股东权益之前,先介绍一下,资产如何计价。


历史成本/原始成本/实际成本:资产在其取得时为它所支付的现金或现金等价物的金额。在历史成本计价体系之下,历史成本有两层含义,首先只有你花出去的钱才能计在历史成本下面,其次,只要没有新的交易发生,资产的价值只能减少不能增加,而这家企业重新买回已经卖掉的资产,就可以按照买回交易中的价格重新记录资产的价值。可见,在历史成本的计价体系下,增加资产价值的唯一途径是发生一个新的交易。


公允价值/公允市价/公允价格:熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格,或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖成交价格。


为了确定资产的价值,我们往往会陷入两难的境地:究竟当时购买资产的成本和资产现在在市场上的售价,哪个能更好地体现出这个资产的价值呢?对此,会计们提出并贯彻了这样一个解决方案:如果这个资产升值,就当作没看见;如果资产的价值减小了,就把这个减值记下来。因为资产计价体系是一个历史成本的体系,一定要在历史成本的基础上扣除这个资产的减值。很明显,资产的当前市场价格是更能表现资产的真实价值的,但是因为很难为这个资产的当前市场价格找到一个客观的标准和依据,会计们不得不退而求其次地选择了历史成本。也就是说,大多数资产都是按照历史成本来计价。


但是金融资产和投资性房地产是按当前的市场价格来计价的。金融资产:金融资产通常指企业的库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。资性房地产:用作出租或出售使用的房地产,企业自己的办公楼、厂房等房地产不属于投资性房地产。


7.负债


说起负债,银行贷款是一种负债。银行贷款分为长期借款和短期借款两种,一年内要偿还的是短期借款,一年以后要偿还的才是长期借款。


短期借款:企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、 还款期限在一年以下或者一年的一个经营周期内的各种借款。


长期借款:企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 (不含一年)的借款。


应付账款:企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应该付给供应商的账款。


其他应付款:企业在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项。


预收账款:客户跟企业协议商定,客户预先支付一部分货款给企业而发生的一项负债。


其他流动负债包括,应付工资(欠员工的钱),应交税金(欠税务局的钱)等


非流动负债部分,长期借款上面已经介绍了


应付债券:企业为筹集资金而对外发行的期限在一年以上的长期借款性质的书面证明,约定在一定期限内还本付息的一种书面承诺


长期应付款:企业除了长期借款和应付债券以外的长期负债,包括应付引进设备款、应付融资租入固定资产的租赁费等。


8.股东权益


在股东权益里一共有四个项目,分别是股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。


股东投资一个公司,往往有两种方式:其一,股东拿一笔钱来放到公司, 算作对这家公司的投资;其二,公司所赚的钱本应归股东所有,但股东把这笔钱留在公司里,也算作一笔投资。股本、资本公积、是从公司外拿来的,盈余公积和未分配利润是公司赚钱后留下的


股本:股东在公司中所占的权益,多用于指公司股票总股数。公司股本在资产负债表中通常按每股一元的面值计算价值,而公司的市值就是用公司股本乘以公司的股票最新价


在中国,股本金额就等于公司的注册资本,股本的总额体现了这个公司对外承担法律责任的上限,而股本的组成则确定了多个股东之间的权利义务关系。因此,股本具有非常重要的法律意义。


资本公积怎么理解呢,比如说,小明的公司是一家上市公司,它发行了1亿股的股票。每股的面值是1块钱,那就意味着这1亿股对应着1个亿的股本,如果每股发行价为20块, 那就相当于筹集了20亿资金。


在这20亿的资金里,只有1个亿是股本,剩下的19亿就是资本公积,这就是资本公积的概念。资本公积:企业收到的投资者的超出其在企业注册资本所占份额,以及直接记入所有者权益的利得和损失等。 资本公积包括资本溢价(股本溢价)和直接记入所有者权益的利得和损失等。


中国的公司法规定,一个公司有了盈利之后,必须留存至少10%作盈余公积。那也就是说,如果小黄的公司今年赚了1000万元,那就必须将至少100万元当作盈余公积。用作盈余公积的100万元是不能被分配的,而剩下的900万元, 股东则可以自由分配。可以分红给股东,也可以留下来计为未分配利润,也就是下面的公式:净利润=盈余公积+股东分红+未分配利润


盈余公积:企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。


未分配利润:企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配,在未进行分配之前,属于所有者权益的组成部分。


交易性金融资产账务处理


2020年初级会计资格考试考试


【案例分析】2019年5月10日,甲公司从上海证券交易所购入乙公司股票20万股,支付价款200万元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利12万元;另支付相关交易费用1万元,取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.06万元,甲公司将该股票划分为交易性金融资产,该交易性金融资产的初始入账金额为( C )万元。


A.201             B.200           C.188             D.201.06


【接上列】2019年12月31日,宣告分配现金股利每股0.1元,该乙公司股票的公允价值每股为12元。甲公司2020年1月5日出售该股票。取得价款280万元。

一、应设置的会计科目


交易性金融资产,公允价值变动损益,投资收益,应收股利等。


二、账务处理


1.购入时账务处理


上述案例的账务处理:


借:交易性金融资产—成本 188


应收股利                   12


投资收益                     1


应交税费—应交增值税(进项税额) 0.06


贷:其他货币资金—存出的投资款


2.持有账务处理


(1)取得利息、股息账务处理


借:应收股利  2


贷:投资收益   2


(2)期末公允价值变动账务处理


借:交易性金融资产—公允价值变动   52


贷:公允价值变动        52


3.出售账务处理


借:其他货币资金  —存出的投资款


贷:交易性金融资产—成本 188


交易性金融资产—公允价值变动   52


投资收益               40


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